Переход на иные специальные налоговые режимы в связи с прекращением действия единого налога на вмененный доход(ЕНВД). | Школа Анастасия Романовна. Работа №264297

Переход на иные специальные налоговые режимы в связи с прекращением действия единого налога на вмененный доход (ЕНВД).

Transition to other special tax regimes in connection with the termination of the single tax on imputed income (UTII).

Школа А.Р.
студент 2 курса,
юридический факультет,
Российский экономический университет имени Г.В. Плеханова(Кемеровский филиал),
РФ, г. Кемерово
E-mail: shkola.ar@kemerovorea.ru


Shkola A.R.

2nd year student,

faculty of law,

Russian Economic University named after G.V. Plekhanov (Kemerovo branch),

Russia, Kemerovo
E-mail: shkola.ar@kemerovorea.ru

Аннотация.

В данной статье рассматриваются специальные налоговые режимы, включая специальный налоговый режим в виде единого налога на вмененный доход, прекращающий свое действие с 1 января 2021 года. В связи с этим налогоплательщикам, применяющим указанный режим, будет необходимо осуществить переход на иные специальные налоговые режимы. Государство, с учетом этого, разрабатывает различные меры для развития и поддержки малого и среднего предпринимательства, в том числе устанавливает переходные периоды для лиц, утрачивающих с 2021 года право на применение ЕНВД и желающих применять иные специальные налоговые режимы. Такие меры играют большую роль не только в сохранении и развитии бизнеса, но и в обеспечении формирования бюджетов национальной бюджетной системы за счет поступлений от налогов, уплачиваемых в связи с применением иных специальных налоговых режимов, применяемых предпринимателями взамен ЕНВД.

Annotation.

This article discusses special tax regimes, including a special tax regime in the form of a single tax on imputed income, which expires on January 1, 2021. In this regard, taxpayers applying this regime will need to switch to other special tax regimes. Taking this into account, the state is developing various measures for the development and support of small and medium-sized businesses, including establishing transition periods for persons who lose the right to apply UTII from 2021 and wish to apply other special tax regimes. Such measures play an important role not only in the preservation and development of business, but also in ensuring the formation of budgets of the national budgetary system at the expense of tax revenues paid in connection with the application of other special tax regimes used by entrepreneurs instead of UTII.

Ключевые слова: налогообложение, специальные налоговые режимы, налог, налогоплательщики, единый налог на вмененный доход.

Key words: taxation, special tax regimes, tax, taxpayers, unified tax on imputed income.

Специальный налоговый режим - это особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определённого периода времени, устанавливаемый Налоговым кодексом РФ, а также принятыми в соответствии с ним федеральными законами. Применяя такой специальный налоговый режим, как единый налог на вмененный доход, налогоплательщик может освобождаться от уплаты остальных федеральных, региональных и местных налогов и сборов. Он не уплачивают те налоги, которые относятся к общему налоговому режиму, а именно, юридические лица не уплачивают налог на прибыль и имущество организаций, а индивидуальные предприниматели налог на доходы и имущество физических лиц. Кроме того, налогоплательщики, применяющие специальные налоговые режимы, не признаются налогоплательщиками НДС (за исключением некоторых случаев).

В статье 18 НК РФ указывается перечень специальных налоговых режимов. К ним относятся:

-система налогообложения для сельскохозяйственных производителей (единый сельскохозяйственный налог- ЕСХН);

-упрощенная система налогообложения (УСН);

-система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД);

-система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (СРП);

-патентная система налогообложения (ПСН);

-налог на профессиональный доход [1].

Специальные налоговые режимы оказывают стимулирующее воздействие на экономику, так как способствуют снижению налоговой нагрузки налогоплательщика. Благодаря их использованию реализуется не только фискальная, но и регулирующая функция налоговой системы страны [8, c.2].

Стоит отметить, что как показывает практика, организации больше заинтересованы в упрощенной системе налогообложения и, следовательно, применяют её. Для индивидуальных предпринимателей (ИП) большой интерес вызывает именно единый налог на вмененный доход [7, c.5].

Единый налог на вмененный доход-это специальный налоговый режим, который предполагает уплату единого налога вместо определенного ряда других налогов в зависимости от вида деятельности. Вмененный налог регулируется главой 26 НК РФ.

Целесообразность введения и применения ЕНВД заключается в том, что на практике, практически, невозможно получить достоверную информацию о доходах организаций и индивидуальных предпринимателей в тех сферах деятельности, где производится оплата товаров, работ и услуг за наличный расчет. Наличный расчет означает продажа с проведением расчетов с помощью кредитных и дебетовых карт, по расчетным чекам различных банков, с помощью поручений физических лиц, передача товаров в обмен на другие товары.

Виды деятельности при использовании ЕНВД установлены в законодательстве РФ. Сюда относятся:

- бытовые и ветеринарные услуги;

- услуги ремонта, техобслуживания, мойки и хранения автотранспортных средств;

- автотранспортные услуги;

- розничная торговля;

- услуги общественного питания;

- размещение наружной рекламы

- услуги временного размещения и проживания;

- передача в аренду торговых мест [6, c.2].

Не все организации и индивидуальные предприниматели попадают под эту систему налогообложения, так как круг видов деятельности ограничен, и не все могут под него попадать, следовательно, можно сделать вывод, что ЕНВД менее распространен, нежели другие налоговые режимы. Единый налог на вмененный доход отличается от других режимов тем, что его размер не зависит от размера прибыли предпринимателя. Рассчитывается от средних показателей для каждого вида деятельности [8, c.3].

С 1 января 2021 года прекращается действие такого специального налогового режима, как единый налог на вмененный доход. Что же это означает? И как быть в такой ситуации? Глава 26.3 НК РФ с 1 января 2021 года утрачивает юридическую силу. Налогоплательщикам, использовавшим данный налоговый режим, необходимо перейти на другой.

Поскольку данный режим планировали отменить еще в 2018 году, но все-таки его действие продлили до 2020 года, власти посчитали, что смогут и без этого режима контролировать выручку малого бизнеса. Стоит отметить, что с января 2020 года часть налогоплательщиков уже потеряла право применять ЕНВД из-за введения обязательной маркировки товаров. Сюда относятся:

- изделия из натурального меха (Постановление Правительства РФ №787 от 11.08.2016 «О реализации пилотного проекта по введению маркировки товаров контрольными (идентификационными) знаками по товарной позиции «Предметы одежды, принадлежности к одежде и прочие изделия, из натурального меха»);

- обувные товары (Распоряжение Правительства РФ №792 от 28.04.2018 «Об утверждении перечня отдельных товаров, подлежащих обязательной маркировке средствами идентификации»);

- лекарственные препараты (ФЗ «Об обращении лекарственных средств» от 12.04.2010 года № 61-ФЗ).

Итак, переход на другую систему налогообложения неизбежен. Для того, чтобы это сделать правильно, необходимо проанализировать и оценить все доходы, расходы и вид осуществляемой деятельности. В противном случае, организации и индивидуальные предприниматели, которые не перешли на иной специальный налоговый режим в установленные сроки, с 1 января 2021 года автоматически переходят на общий режим налогообложения [3].

К специальным налоговым режимам, на которые может перейти налогоплательщик, использовавший ЕНВД, относятся:

- упрощенная система налогообложения (УСН);

- налог на профессиональный доход (НПД);

- патентная система налогообложения (ПСН);

- единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН).

Для перехода с ЕНВД на другой режим необходимо учитывать определенные критерии и ограничения. Упрощенная система налогообложения (УСН) - самый распространенный из специальных налоговых режимов, на который могут перейти почти все юридические лица и индивидуальные предприниматели в добровольном порядке. Но как было отмечено, есть определенные ограничения:

- численность работников не более 100;

- доход не превышает 150 млн. рублей в год;

- остаточность стоимость основных средств не более 150 млн. рублей;

- ограничения по отдельным видам деятельности (нельзя применять УСН при производстве подакцизных товаров и добыче полезных ископаемых). При этой системе основными обязанностями являются отчетность 1 раз в год, авансовые платежи уплачиваются ежеквартально, а также необходимо вести книгу учета доходов и расходов. Чтобы перейти на этот режим, налогоплательщик (организация или ИП) должен уведомить налоговый орган о переходе на УСН не позднее 30 календарных дней со дня прекращения обязанности об уплате ЕНВД. При переходе с ЕНВД на УСН организациям и предпринимателям необходимо представить в налоговый орган уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения, образец которого находится на сайте ФНС. Уведомление о смене режима может быть представлено в налоговую инспекцию лично, по почте или в электронном виде [3].

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) - это налог для сельхозпроизводителей, выступающих в качестве юридических лиц и индивидуальных предпринимателей. Этот налог, по сравнению с упрощенной системой налогообложения, предусматривает уплату НДС. Чтобы не платить НДС надо писать заявление об освобождении в соответствии со ст.145 НК РФ [1]. А право освободиться есть только у тех организаций и ИП, у кого выручка в 2021 году будет менее 70 млн. рублей. Не вправе применять этот налог:

- организации (ИП), которые занимаются производством подакцизных товаров, за исключением подакцизного винограда, вина, игристого вина(шампанского), виноматериалов, виноградного сусла, произведенных из винограда собственного производства; осуществление деятельности в сфере игорного бизнеса;

- организации, осуществляющие деятельность по организации и проведению азартных игр;

- казенные, бюджетные и автономные учреждения.

Основными обязанностями являются отчетность 1 раз в год, оплата авансовых платежей (за полугодие), а также необходимость вести книгу доходов и расходов. Плательщики ЕНВД, решившие применять ЕСХН с 1 января 2021 года, должны уведомить об этом налоговую инспекцию до 31 декабря 2020 года. Нарушение этого срока повлечет невозможность перехода на ЕСХН. Плательщиками могут выступать как организации, так и индивидуальные предприниматели. В уведомлении необходимо указать долю дохода от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства (или оказания услуг сельскохозяйственным товаропроизводителям) за 2019 год. Уведомление отправляется в инспекцию федеральной налоговой службы (ИФНС) лично, по ТКС(телекоммуникационным каналам связи), через личный кабинет плательщика ФНС или по почте с описью вложения. Организации уведомляют налоговый орган по месту нахождения организации [3].

Патентная система налогообложения (ПСН) применяется только индивидуальными предпринимателями. При этом ИП может заниматься только теми видами предпринимательской деятельности, которые установлены в законе, а следовательно, подлежат налогообложению. Всего их 63, наиболее популярные из них:

- розничная торговля через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 кв. м по каждому объекту организации торговли;

- услуги общественного питания, оказываемые через объекты общественного питания с площадью зала обслуживания не более 50 кв.м;

- услуги общественного питания, оказываемые через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;

- оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров автомобильным транспортом;

- сдача в аренду(наем) жилых и нежилых помещений, садовых домов, земельных участков, принадлежащих ИП на праве собственности;

- парикмахерские и косметические услуги.

При этом средняя численность наемных работников не должна превышать за налоговый период 15 человек, а доход не должен превышать 60 млн. рублей в год. Перейти на ПСН не удастся предпринимателям, которые реализуют некоторые товары, принадлежащие обязательной маркировке, как и при ЕНВД: изделия из натурального меха, обувные и лекарственные товары. Применение ПСН осуществляется предпринимателем добровольно на основании удостоверяющего документа - патента. Для его получения в налоговую инспекцию по месту жительства подается заявление не позднее, чем за 10 рабочих дней до предполагаемого перехода на ПСН с указанием:

- количества месяцев в пределах календарного года, на которые запрашивается патент;

- наименования вида деятельности, в отношении которого планируется применение ПСН (патент выдается на один вид деятельности, но разрешается получать сразу несколько патентов);

- численности работников, в т.ч. привлекаемых по договорам ГПХ (гражданско-правового характера);

- адреса осуществления выбранного вида деятельности, используемых транспортных средств.

Заявление ИП направляет лично (или через представителя), по ТКС (телекоммуникационным канал связи), через личный кабинет ИП или по почте с описью вложения [3].

Налог на профессиональный доход - это налог, который применяется с 2019 года для самозанятых граждан. Он введен с 1 июля 2020 года во всех регионах РФ [3], и применять его могут физические лица и индивидуальные предприниматели, которые осуществляют свою деятельность в регионе, где введен данный налог. Основными ограничениями являются:

- запрет на привлечение работников;

- доход не должен превышать 2,4 млн. рублей в год;

- запрет на совмещение с иными налоговыми режимами;

- запрет на перепродажу товаров и имущественных прав;

- невозможность применения при реализации подакцизных товаров и товаров, подлежащих обязательной маркировке средствами идентификации.

Стоит отметить, что данный налог не включает обязанность уплачивать индивидуальным предпринимателям и физическим лицам страховые взносы. Перейти на НПД могут физические лица и индивидуальные предприниматели, но при этом обязаны встать на учет в налоговом органе. Для регистрации в качестве налогоплательщика НПД необходимо скачать на компьютерное устройство (мобильный телефон, смартфон или компьютер, включая планшетный компьютер) бесплатное мобильное приложение «Мой налог», подключенное к информационно-телекоммуникационной сети Интернет. Датой постановки на учет физического лица в качестве налогоплательщика является дата направления в налоговый орган соответствующего заявления. Стоит отметить, что зарегистрироваться в качестве плательщика налога на профессиональный доход и подать заявление в ИФНС (Инспекция федеральной налоговой службы) бывший вменёнщик (налогоплательщик ЕНВД) должен не позднее 01.01.2021 [3].

По данным регионального Минфина, сегодня в Кузбассе 31,8 тыс. плательщиков ЕНВД, из которых 27,6 тыс. - индивидуальные предприниматели [2]. Подавляющее большинство (99%) индивидуальных и коллективных предпринимателей, использующих данный налоговый режим, работают в сфере торговли и общественного питания, оказывают транспортные и бытовые услуги, занимаются ремонтом и техобслуживанием транспорта.

Как известно, на федеральном уровне приняты изменения, которые позволяют регионам совершенствовать налоговую систему, в том числе «оказывать помощь» налогоплательщикам при переходе с ЕНВД на другой специальный налоговый режим. Кузбасс вошёл в число тех регионов, которые этим правом уже воспользовались, приняв соответствующие законы. Патентная и упрощенная системы налогообложения при внесенных изменениях являются самыми выгодными, поэтому большинство плательщиков, а именно предприниматели (исходя из статистики по Кузбассу), применяющие ЕНВД, будут переходить на патентную систему налогообложения. В данном налоговом режиме (ПСН) в качестве позитивных изменений следует выделить следующие: во-первых, перечень видов деятельности увеличивается до 80; во-вторых, предоставляется право уменьшать стоимость патента на суммы уплачиваемых страховых взносов [3].

Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применявших в 2020 году ЕНВД и перешедших на УСН, принятый в Кузбассе Закон Кемеровской области «О внесении изменений в Закон Кемеровской области «О налоговых ставках при применении упрощенной системы налогообложения» от 09.12.2020 № 143-ОЗ [4] устанавливает переходный период на 2021 и 2022 годы, в течение которого будут действовать пониженные налоговые ставки: соответственно 3% и 4,5% вместо 6% в случае, если объектом налогообложения являются доходы; 9% и 12% (вместо 15%) - если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов. По прогнозу министра финансов Кузбасса, на режим УСН в основном перейдут организации, которые сегодня применяют ЕНВД. Таких в регионе сегодня свыше 3500 [2].

Подводя итог, отметим, что специальные налоговые режимы играют важную роль в формировании консолидированных бюджетов субъектов РФ. Кроме того, их применение является выгодным для малого и среднего предпринимательства за счет снижения фискальной нагрузки, что способствует созданию благоприятных условий для ведения экономической деятельности. Прекращение действия какого-либо специального налогового режима, привычного для многих предпринимателей, всегда будет иметь для них определенные негативные последствия. Упразднение на федеральном уровне системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, не является исключением. Тем не менее, к чести государства, созданы необходимые организационно-правовые условия, позволяющие хозяйствующим субъектам без особых затруднений перейти на иные, наиболее приемлемые для них специальные налоговые режимы и продолжить свою деятельность, в краткосрочной перспективе, даже на более выгодных условиях, чем те, которые существовали в рамках ЕНВД. В Кемеровской области, наиболее востребованными окажутся патентная и упрощенная системы налогообложения. Последняя позволит предпринимателям в первые два года работы уплачивать единый налог в меньшем объеме.

Список используемой литературы:

[1] Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая: от 31.07.1998 № 146-ФЗ (с изм. и доп., вступ. в силу с 23.12.2020) [Электронный ресурс] - URL: https://base.garant.ru/10900200/ (Дата обращения 18.12.2020).
[2] В Кузбассе приняли законы для смягчения перехода с ЕНВД для бизнеса. [Электронный ресурс] - URL: https://gazeta-a42-ru.turbopages.org/gazeta.a42.ru/s/lenta/news/99280-v-kuzbasse-prinyali-zakony-dlya-smyagcheniya-perekhoda-s-envd-dlya-biznesa (Дата обращения 18.12.2020).
[3] Официальный сайт Федеральной налоговой службы Российской Федерации [Электронный ресурс]. - Режим доступа - URL: https://www.nalog.ru/rn42/ (Дата обращения 18.12.2020).
[4] О внесении изменений в Закон Кемеровской области «О налоговых ставках при применении упрощенной системы налогообложения» от 09.12.2020 № 143-ОЗ [Электронный ресурс] - URL: http://docs.cntd.ru/document/571021941 (Дата обращения 18.12.2020).

[5] Басалыко Л.Е Специальные налоговые режимы: енвд, патентная система/ Л.Е. Басалыко, А.М. Выжитович// Развитие территорий.-2018.- с. 1-6.
[6] Канина Т.И. Целесообразность применения специального режима налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельность// Сервис в России и за рубежом.-2011.-№ 8. с. 1-5.
[7] Мезенцева А.Е. Специальные налоговые режимы: их роль в системе налогообложения и эффективность применения субъектами малого и среднего бизнеса//Вектор экономики.-2019.-№ 5. с. 1-10.
[8] Ровнейко Р.В. Специальные налоговые режимы// Евразийский Союз Ученых.-2017.-№ 1. с. 1-3.